【摘 要】2009年1月1日，我国全面实行增值税转型改革，由生产型增值税转为消费型增值税，对固定资产取得及处置等环节的会计核算带来了很大变化。本文主要对消费型增值税下固定资产取得和处置的会计处理进行分析，以期有助于消费型增值税实行后企业固定资产的核算。
【关键词】消费型增值税；固定资产；会计处理
2009年1月1日，我国全面实行增值税转型改革，由生产型增值税转为消费型增值税。为保证改革实施到位，财政部、国家税务总局发布《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(以下简称《通知》)，进一步明确了增值税转型后固定资产涉税事项的处理。本文主要对消费型增值税下固定资产取得和处置的会计处理进行分析，以期有助于消费型增值税实行后企业固定资产的核算。
一、消费型增值税下取得固定资产的会计处理
固定资产应当按照成本进行初始计量，按照取得的不同方式分别确定固定资产的入账价值。按照《通知》规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。需要注意的是，这里的“购进”包括外购、接受捐赠及接受固定资产投资；“自制”包括自行生产建造、改扩建及安装固定资产。
(一)外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定。消费型增值税下，由于购进固定资产支付的进项税额允许抵扣，所以，有关会计处理将发生变化。
【例1】2009年1月1日，甲公司(一般纳税人)购入需安装的设备一台，增值税专用发票上注明的价款30 000元，增值税5 100元(假定取得的增值税专用发票符合抵扣要求，下同)。支付运费1 000元。安装设备时，领用原材料价值2 000元，购进该批材料时进项税额已抵扣，支付人工费用2 500元。上述款项均以银行存款付讫。设备安装完毕投入使用。
支付设备价款及运费的会计分录为：
借：在建工程 30 930
应交税费——应交增值税(进项税额) 5 170
贷：银行存款36 100
领用安装材料，支付人工费用的会计分录为：
借：在建工程 4 500
贷：原材料 2 000
应付职工薪酬2 500
安装完工交付使用的会计分录为：
借：固定资产35 430
贷：在建工程 35 430
【例2】2009年1 月1 日，甲公司采用分期付款方式向乙公司购买一套大型设备，合同约定价格为2 000 万元，分5次于每年12月31日等额支付。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的价格为1 600万元。假定乙公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，甲公司于当天支付增值税额340万元。
2009年1月1日甲公司的会计处理为：
借：固定资产 16 000 000
应交税费——应交增值税(进项税额)3 400 000
未确认融资费用 4 000 000
贷：长期应付款20 000 000
银行存款 3 400 000
可见，由于购进固定资产进项税额允许抵扣，固定资产的入账价值及其以后的折旧费用将会相应减少，从而增加企业利润，并减轻流转税税负。
(二)自制固定资产
企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
1.自制固定资产领用本企业自产产品或委托加工产品。若企业在新增固定资产过程中领用本企业自己生产的产成品或委托加工产品，增值税转型前，按产成品的售价核算销项税额，并按账面成本与销项税额之和计入固定资产价值；在增值税转型后，则应将销项税额计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，其账务处理应为借记“固定资产”或“在建工程”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
2.自制固定资产领用一般货物。增值税转型前，建造固定资产领用一般货物(已抵扣进项税额的货物)其进项税额不允许抵扣，其支付或负担的进项税必须转出。会计分录为借记“在建工程”科目，贷记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。增值税转型后，建造固定资产领用一般货物不须转出增值税。建造固定资产领用的一般货物和一般生产或销售领用一般货物的会计处理一样，其进项税额允许抵扣。会计分录为借记“在建工程”科目，贷记“原材料”科目。
(三)接受捐赠固定资产
企业接受的固定资产捐赠，应借记“固定资产”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，将企业接受捐赠资产的价值作为捐赠利得直接计入“营业外收入”科目。
(四)接受固定资产投资
企业接受的固定资产投资，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。《通知》规定，纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
【例3】甲公司注册资本为4 500 000元。2009年2月5日，接受乙公司一台设备投资。该设备原价为900 000元，已提折旧300 000元。该投资占甲公司注册资本的10%。乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，价款600 000元，税款102 000元。
甲公司接受投资的会计分录为：
借：固定资产 600 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 102 000
贷：实收资本450 000
资本公积 252 000
